財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所 何利輝 屈霞 張冰

   稅收政策是一個(gè)國(guó)家文化、社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的一個(gè)組成部分。所有的政府都用稅收來(lái)為公共支出籌資，稅收的合理運(yùn)用有利于社會(huì)的穩(wěn)定和發(fā)展。農(nóng)業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，也是一個(gè)國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源。概括來(lái)說(shuō)，外國(guó)農(nóng)業(yè)稅收具有以下共同特點(diǎn)：第一，體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)政策上對(duì)農(nóng)業(yè)和從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的農(nóng)場(chǎng)主和農(nóng)業(yè)工人的稅收照顧；第二，農(nóng)業(yè)稅不管叫什么名稱，都屬于所得稅性質(zhì)，對(duì)從事農(nóng)牧生產(chǎn)的農(nóng)牧場(chǎng)主和工人一般只征收所得稅，不征收間接稅；第三，對(duì)農(nóng)業(yè)的所得稅政策與對(duì)工商業(yè)者基本相同，但是在一些具體做法上有所區(qū)別，農(nóng)業(yè)可以獲得更多的稅收優(yōu)惠和扶持；第四，所有企業(yè)適用同樣的稅種，便于管理。大部分國(guó)家沒(méi)有像中國(guó)這樣專門設(shè)置農(nóng)業(yè)稅稅種。

一、美國(guó)農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策

    美國(guó)的農(nóng)業(yè)是相當(dāng)發(fā)達(dá)的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，但同時(shí)在美國(guó)整體經(jīng)濟(jì)中也是相對(duì)處于弱勢(shì)的產(chǎn)業(yè)，靠天吃飯的情況沒(méi)有根本改變。旱災(zāi)和洪澇導(dǎo)致部分地區(qū)農(nóng)業(yè)失收的問(wèn)題經(jīng)常發(fā)生，國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)也不時(shí)對(duì)農(nóng)民收入造成沖擊。因此，農(nóng)業(yè)始終是美國(guó)政府重點(diǎn)保護(hù)和扶持的產(chǎn)業(yè)。

    美國(guó)農(nóng)業(yè)以就業(yè)人口少、生產(chǎn)率高和農(nóng)產(chǎn)品出口量大為特點(diǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)擁有各種類型的大小農(nóng)場(chǎng)近200萬(wàn)個(gè)，農(nóng)業(yè)人口約占總?cè)丝诘?％，農(nóng)場(chǎng)總銷售額每年大約為2000億美元。2001財(cái)政年度，美國(guó)的農(nóng)產(chǎn)品出口額高達(dá)535億美元。美國(guó)農(nóng)業(yè)之所以能夠快速穩(wěn)定發(fā)展，重要原因之一是政府實(shí)施保護(hù)性的農(nóng)業(yè)稅收政策。美國(guó)政府對(duì)農(nóng)業(yè)所收的稅包括所得稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅和銷售稅，其中最主要是所得稅。實(shí)際上這并不是專門針對(duì)農(nóng)民的，而是針對(duì)所有納稅者的。

  1.遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者由于有生產(chǎn)用房、農(nóng)田、農(nóng)具等，屬于有產(chǎn)階級(jí)(大部分是)，當(dāng)遺產(chǎn)超過(guò)限額時(shí)，就應(yīng)當(dāng)繳納遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅?？紤]到土地產(chǎn)品的特殊性，如果按照標(biāo)準(zhǔn)市值計(jì)稅，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原因、競(jìng)爭(zhēng)的原因、通貨膨脹的原因等，幾十年前買入的土地可能升值數(shù)十倍，為了照顧農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，保護(hù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，對(duì)非高附加值的農(nóng)業(yè)，一般給予如下幾個(gè)方面的稅收優(yōu)惠：其一，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者過(guò)世時(shí)，其擁有的土地按該土地的農(nóng)業(yè)價(jià)格而非標(biāo)準(zhǔn)市價(jià)計(jì)算遺產(chǎn)稅；其二，土地繼承者在滿10年后出售繼承的土地繳納所得稅時(shí)還可享受另一優(yōu)惠，即按照標(biāo)準(zhǔn)市價(jià)計(jì)算成本而非接受遺產(chǎn)或贈(zèng)與時(shí)計(jì)算遺產(chǎn)稅的農(nóng)業(yè)用途的價(jià)格。由于標(biāo)準(zhǔn)市價(jià)一般大大超過(guò)農(nóng)業(yè)使用價(jià)值，允許這樣計(jì)價(jià)，將會(huì)使土地出售增值額大大降低，從而減少了應(yīng)繳的所得稅。

   2.所得稅 美國(guó)稅制無(wú)論是聯(lián)邦稅制還是地方稅制，都有促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠內(nèi)容。聯(lián)邦稅制對(duì)農(nóng)場(chǎng)主征收所得稅的優(yōu)惠，主要有：對(duì)農(nóng)業(yè)收入采取“現(xiàn)金記賬法”，即農(nóng)場(chǎng)主在收到售出農(nóng)產(chǎn)品的貨款以后才向稅務(wù)部門報(bào)告；可一次性扣除資本開(kāi)支。農(nóng)場(chǎng)主為生產(chǎn)而支付的“資本開(kāi)支”可以在付款的當(dāng)年的收入中一次沖銷，即農(nóng)業(yè)的資本開(kāi)支中的收入和支出也是可以不同期的，這就鼓勵(lì)了農(nóng)業(yè)投資；把“產(chǎn)品”銷售盡可能算作“資本”銷售；對(duì)長(zhǎng)期資本收益減征所得稅，從1921年就開(kāi)始，對(duì)由出售資產(chǎn)而產(chǎn)生的盈余，按“短期”和“長(zhǎng)期”作分別處理，短期收益全部是應(yīng)納稅收入，長(zhǎng)期收入只有40％的部分是應(yīng)納稅收入；擴(kuò)大所得免稅范圍，農(nóng)業(yè)公司除可享受一般公司的鼓勵(lì)就業(yè)稅收抵免、投資稅收抵免、虧損向后5年抵免或用以前年度已繳稅款抵免外，還有一些特別的所得免稅優(yōu)惠。

    3.銷售稅和使用稅 美國(guó)農(nóng)場(chǎng)主的銷售稅問(wèn)題主要表現(xiàn)在購(gòu)買生產(chǎn)資料等需要向零 售商支付的銷售稅上面。由于銷售稅和使用稅屬于州政府的稅收，所以各州的規(guī)定不盡相同，但很多州都對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)給予了一定的優(yōu)惠。例如猶他州對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)入商品有再銷售減免、購(gòu)入直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的商品不用交納銷售稅的規(guī)定，并且對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售產(chǎn)品和服務(wù)多數(shù)情況下免稅。

   除政府按照國(guó)家統(tǒng)一的所得稅及其他稅法向所有納稅者普遍征收的稅費(fèi)外，農(nóng)民基本上沒(méi)有其他必須交納的費(fèi)用。與此同時(shí)，不但農(nóng)業(yè)的稅種少，而且稅收總額也很低。近年來(lái)美國(guó)以經(jīng)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)為生的農(nóng)民每年所交的稅款大約是200多億美元。這與美國(guó)政府每年征收的約1萬(wàn)億美元的個(gè)人所得稅總額相比，可以說(shuō)是微不足道。因此，稅種少、針對(duì)性強(qiáng)和按收入納稅是美國(guó)農(nóng)業(yè)稅最主要的特點(diǎn)。

   此外，美國(guó)農(nóng)業(yè)稅法中還設(shè)置了很多不同種類的稅務(wù)優(yōu)惠項(xiàng)目。如：延期納稅，即可以將一部分尚未出售或雖已出售但未收到現(xiàn)金的產(chǎn)品延至下一年度納稅；減稅，即對(duì)于用購(gòu)買機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)用等開(kāi)支可以作為資本開(kāi)支從當(dāng)年收入中全部扣除；免稅，按法律規(guī)定，出售農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)的所得可以免除60％收入的賦稅。布什政府執(zhí)政以來(lái)，美國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)的保護(hù)和扶持力度進(jìn)一步加強(qiáng)，2002年開(kāi)始實(shí)行的新農(nóng)業(yè)法最重要的內(nèi)容和特點(diǎn)，就是大幅度提高對(duì)美國(guó)農(nóng)業(yè)的補(bǔ)貼以確保美國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的利益和農(nóng)業(yè)安全。

二、西班牙等歐盟國(guó)家農(nóng)業(yè)稅收政策

    西班牙是個(gè)傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)國(guó)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)是最重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，耕地面積占總面積的40％，農(nóng)業(yè)人口占總?cè)丝诘?5％。西班牙的農(nóng)村稅收制度同其他發(fā)達(dá)國(guó)家一樣，不單獨(dú)設(shè)立農(nóng)業(yè)稅稅種。在流轉(zhuǎn)稅方面主要征收增值稅；在財(cái)產(chǎn)稅方面，主要征收不動(dòng)產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅；在收益方面，主要征收個(gè)人所得稅和公司所得稅。

   1.增值稅 西班牙的增值稅是從1985年開(kāi)始實(shí)行的，其優(yōu)惠政策表現(xiàn)在：(1)對(duì)農(nóng)民 銷售產(chǎn)品給予補(bǔ)貼，比如一個(gè)農(nóng)民向市場(chǎng)銷售1000歐元農(nóng)產(chǎn)品收入，政府給予補(bǔ)貼8％，即80歐元，但補(bǔ)貼款要計(jì)入納稅總額之內(nèi)征收，每次僅按2％的稅率征稅，為21.6元，年度終了再多退少補(bǔ)。(2)允許農(nóng)民選擇一種靈活的稅收征收方式?？紤]到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品種類較多，適用的稅率不一，因此采取了三種辦法。一是對(duì)農(nóng)業(yè)、牧業(yè)、畜牧業(yè)等實(shí)行特別優(yōu)惠稅率，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的增值稅率為4％，畜牧產(chǎn)品稅率為7％；二是簡(jiǎn)單增值稅，對(duì)農(nóng)民出售產(chǎn)品，要求認(rèn)真登記，對(duì)出售收入加上補(bǔ)貼按2％比例征收增值稅；三是一般增值稅。(3)鼓勵(lì)投資的退稅。對(duì)投資于農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)等農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)，購(gòu)買了機(jī)械設(shè)備和其他投資的，政府在三年內(nèi)退還全部所征稅款。

   2.所得稅 對(duì)農(nóng)業(yè)所得稅實(shí)行最低18％和最高48％的優(yōu)惠稅率。實(shí)行兩種靈活的稅收結(jié)算辦法。一種是針對(duì)年輕人從事農(nóng)業(yè)投資較大，2年內(nèi)難以收回投資和實(shí)現(xiàn)盈利的，一般采取這種辦法。另一種是常用結(jié)算法，也就是客觀計(jì)算法。

   3.財(cái)產(chǎn)稅 對(duì)從事農(nóng)業(yè)的土地和財(cái)產(chǎn)不征財(cái)產(chǎn)稅，只付土地稅，農(nóng)村按評(píng)估價(jià)值征收0.06％稅率的稅收，對(duì)資產(chǎn)總額在10.8萬(wàn)歐元的征收財(cái)產(chǎn)稅。

   4.遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅 對(duì)住所、家庭小企業(yè)等遺產(chǎn)95％的部分不征稅，只在5％部分內(nèi)征稅。對(duì)家庭企業(yè)的贈(zèng)予，受益人只要在10年內(nèi)不出售，就不征稅。目的是為保護(hù)家庭企業(yè)的發(fā)展。

三、完善中國(guó)農(nóng)業(yè)稅收政策的建議

    通過(guò)農(nóng)業(yè)稅收政策的國(guó)際對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)，稅收優(yōu)惠、稅制簡(jiǎn)化和兼顧國(guó)情是世界各國(guó)制定農(nóng)業(yè)稅收政策的共同理念，這些普適性經(jīng)驗(yàn)完全可以作為中國(guó)農(nóng)業(yè)稅制改革思路上的指導(dǎo)，從而設(shè)計(jì)一套與中國(guó)國(guó)情相適應(yīng)的完整的稅制體系。

    1.統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制 從長(zhǎng)期來(lái)看，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制是中國(guó)農(nóng)業(yè)稅制改革的必然趨勢(shì)。中國(guó)應(yīng)當(dāng)采取國(guó)際上的通行的做法，改革現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅制度為征收土地使用稅、增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收入征收增值稅，對(duì)農(nóng)業(yè)所得征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得的收入同其他行業(yè)一樣征收增值稅。從近期來(lái)看，隨著中國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)改革的全面推廣，以及“取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅”的政策作為一個(gè)基本取向，要加大對(duì)糧食主產(chǎn)區(qū)的支持力度，中央和省兩級(jí)財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付，重點(diǎn)向農(nóng)業(yè)主產(chǎn)區(qū)特別是糧食主產(chǎn)區(qū)傾斜。

   2.降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的實(shí)際稅收和提高名義稅負(fù)應(yīng)成為政府稅收政策改革的重點(diǎn) 隨著貿(mào)易自由化的進(jìn)一步深入，不管是發(fā)展中國(guó)家還是發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的關(guān)稅稅率都會(huì)受到限制，這直接影響了國(guó)家的稅收收入。在許多發(fā)展中國(guó)家，一方面政府存在大的財(cái)政赤字，另一方面為了農(nóng)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展、減少貧窮，政府必須對(duì)農(nóng)村的基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行投資。這兩方面都需要政府增加稅收收入，而增加農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的直接稅成為增加稅收的一種方式。對(duì)大部分發(fā)展中國(guó)家的研究發(fā)現(xiàn)：一是對(duì)土地和收入的直接稅占整個(gè)農(nóng)業(yè)稅20％以下；二是農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)低于其他群體的稅收負(fù)擔(dān)，而且這種負(fù)擔(dān)在最近20年中有較大的下降。在中國(guó)也是如此，據(jù)統(tǒng)計(jì)，1998—2001年全國(guó)農(nóng)業(yè)稅占財(cái)政收入的比重分別是4％、3.6％、3.4％和3.14％，呈現(xiàn)出逐年下降的態(tài)勢(shì)，即使在農(nóng)業(yè)縣，其比重也不超過(guò)10％。而中國(guó)農(nóng)業(yè)占GDP的比重盡管也在逐年下降，但也遠(yuǎn)高于農(nóng)業(yè)稅的比重，由此可見(jiàn)，中國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的稅收并不高，但現(xiàn)實(shí)中農(nóng)民實(shí)際負(fù)擔(dān)普遍較重，其原因在于各種費(fèi)的負(fù)擔(dān)。因此，中國(guó)的稅費(fèi)改革規(guī)定農(nóng)業(yè)稅的最高限度是正確的選擇。

    3.農(nóng)業(yè)稅的征收成本應(yīng)該下降 在大部分國(guó)家，農(nóng)業(yè)稅稅收總額的比重很小，但對(duì)農(nóng)業(yè)稅的征收成本卻很大，這主要是由于發(fā)展中國(guó)家農(nóng)業(yè)收入普遍較低，土地的產(chǎn)出率不高，農(nóng)民真正自覺(jué)自愿繳納農(nóng)業(yè)稅的比例很低，而且農(nóng)民的分布范圍很廣，不同土地的質(zhì)量差異很大。在中國(guó)，長(zhǎng)期以來(lái)也一直存在這樣的問(wèn)題，有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)為了完成上級(jí)分配的征稅任務(wù)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部幾乎要花費(fèi)一半的工作時(shí)間用于農(nóng)業(yè)稅的征收。因此，政府應(yīng)通過(guò)稅費(fèi)改革，盡可能地降低收稅成本。

   4.計(jì)算納稅時(shí)要考慮橫向和縱向的公平問(wèn)題 稅收的基本原則是公平與合理，尤其是在發(fā)展中國(guó)家，這顯得尤為重要，因?yàn)檫@些國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對(duì)較低.很多農(nóng)民的生活處于貧困的邊緣，同樣的稅收額度對(duì)低收入者的負(fù)擔(dān)更重。而且農(nóng)民收入越低的地方，二三產(chǎn)業(yè)就越不發(fā)達(dá)，政府財(cái)政對(duì)農(nóng)業(yè)的依賴也就越大，從而使農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)就更重，生活水平也越低，無(wú)法走出貧窮的泥塘。同時(shí)，由于中國(guó)農(nóng)村地區(qū)發(fā)展水平很不平衡，按畝或按人制定統(tǒng)—的負(fù)擔(dān)率的措施使納稅人實(shí)際邊際稅率差距過(guò)大。因此，中央政府應(yīng)站在國(guó)家的高度，綜合分析各地的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，采取宏觀調(diào)控的方式對(duì)不同發(fā)展程度的地區(qū)采用不同的稅率政策，對(duì)落后地區(qū)要給予相應(yīng)的財(cái)政支持，以推動(dòng)這些地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

    因此，就中國(guó)農(nóng)業(yè)稅制改革而言，當(dāng)前最緊迫的是進(jìn)一步簡(jiǎn)并農(nóng)業(yè)稅的征稅環(huán)節(jié)，簡(jiǎn)化農(nóng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，并在可能的范圍內(nèi)最大限度地降低農(nóng)業(yè)稅賦。

文章來(lái)源于：《世界農(nóng)業(yè)》